（二）会计等式

    会计等式是表明各会计要素之问基本关系的恒等式，又称会计平衡公式。

    1.资产=负债+所有者权益

    这一公式从数量上来说，表明企业的资金来源必然等于资金占用，企业经济活动的发生，只是表现在数量上影响企业资产总额与负债和所有者权益总额的同时增减变化，并不能也不会破坏这一基本的恒等关系。例如，企业向银行贷款，从资产方面而言增加了银行存款数量，从负债方面同时增加了短期或长期）借款的金额，等式两边金额同时等额增加。

    这一会计等式既表明了某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产，同时也表明了这些资产的归属关系。它是设置账户、复式记账以及编制报表等会计方法的理论依据，在会计核算体系中有着举足轻重的地位。

    2.利润=收入一费用

    这一会计等式反映了企业在一定会计期问内的盈利水平。

    在进行核算时，由于收入不包括与企业正常生产经营活动无关的处置固定资产净收入、补贴收入等，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失、投资损失等，所以，收入减去费用并经过调整后，才等于利润。

    这一公式以动态指标描述企业在一定期间的经营成果，是编制损益表的基础。

    3.资产=负债+所有者权益+（收入一费用）

    该公式中所有者权益项目不包括未分配利润，表明了企业的财务状况与经营成果之间的联系情况。即企业实现利润，将使企业资产量增加或负债减少；反之企业如果亏损，将使企业资产量减少或负债增加。这一公式是对六个会计要素试算平衡的基础，揭示了企业资产负债表与损益表的内在联系。

    （三）核算的会计科目

    会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。

    会计对象具体内容表现为会计要素，在企业进行生产经营活动过程中，由于会计核算系统不断地搜集、加工、整理大量的会计信息，为了更准确地反映会计要素的具体变化，有必要设置会计科目来进行反映和监督。这些会计要素的具体形式是复杂多样的，既有其共性，又有其区别，会计科目就是根据其各自不同的特点分门别类的确定项目，以此收集和整理会计信息，满足企业经营决策者的需求。

    1.会计科目的分类

    在每一个会计科目名称的项目下，都对其规定了明确的含义、核算范围，因此，会计科目的分类必须以每个会计科目的内容为依据，才能形成一个科学、详细的分类指标体系。

    （1）按会计要素分类。

    ”纲举则目张“，会计科目从属于会计要素，按其反映的经济内容不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类、共同类和成本类六类。

    ①资产类科目包括流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产、递延所得税资产和其他资产。

    ②负债类科目包括流动负债和非流动负债。

    ③所有者权益类科目包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。

    ④损益类科目包括主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务成本、营业外收入、营业外支出等。

    ⑤成本类科目，包括劳务成本和研发支出。

    ⑥共同类科目，包括衍生工具、套期工具和被套期项目。

    （2）按从属关系分类。

    按会计资料的详略不同，可分为总分类科目、明细分类科目两类。

    ①总分类科目，又称一级科目，它是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目。总账科目的名称、编号、核算对象和核算具体内容由财政部统一会计制度规定，企事业单位不得任意设置或更改会计科目的核算内容。

    ②明细分类科目，又称明细科目，它是对会计要素的具体内容进行详细分类的科目。为了详细、具体地反映总分类科目的核算内容，在总分类科目下一般需要设置明细科目。明细科目从属于某个总分类科目，总分类科目统驭其所属的全部明细科目。

    2.会计科目的设置原则

    会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况，为投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段，因此在其设置过程中应遵守如下原则：

    （1）会计科目要能全面系统地反映会计要素特点和内容。

    会计科目作为会计要素具体内容进行分类核算的项目，其设置应当保证全面、系统地反映会计要素的全部内容，不能遗漏，同时还要结合会计对象的特点。根据不同单位经济业务的特点，本着全面核算其经济业务全过程及结果的目的来确定应该设置哪些会计科目，不能干篇一律。例如，制造业企业的主要经营活动是制造产品，因而需要设置反映生产耗费的会计科目，如”生产成本“、”制造费用“等科目，而商品流通企业则不需设置这两个科目。

    （2）既能满足对外提供会计信息的要求，又能满足内部经营管理的需要。

    会计科目的设置，应为提供有关各方所需要的会计信息服务，同时符合国家统一会计制度的规定，满足国家宏观管理的要求，根据宏观经济管理的要求来划分经济业务的类别，设置分类的标识，满足投资者、债权人以及有关各方对企业经营和财务状况作出准确判断的需要，满足企业内部加强经营管理的需要。因此在设置会计科目时要兼顾对外报告和企业内部经营管理的需要，为了反映企业实有资本的情况，可以设置”实收资本“科目来反映企业实际收入资本金额数，为了反映企业债务情况可设置”短期借款“或”长期借款“科目来反映企业的债务结构及款项。

    （3）统一性与灵活性相结合。

    所谓统一性，就是在设置会计科目时，要根据”企业会计准则“的要求对一些主要会计科目的设置进行统一规定，对于核算指标的计算标准，口径都要统一，以保证会计核算指标在一个部门，乃至全国范围内综合汇总、分析利用。

    所谓灵活性是指在保证提供统一核算指标的前提下，各会计主体可以根据本单位的具体情况和经营管理要求，对统一规定的会计科目做必要的增补或合并。

    贯彻统一性与灵活性相结合的原则设置会计科目，实际上就是保证会计信息的有用性，在具体工作时要防止两种倾向：

    要防止会计科目过于简单化和过于烦琐。例如，统一规定的会计科目，未设置”废品损失“和”停工损失“科目，企业如果需要单独核算废品损失和停工损失，可以增设”废品损失“和”停工损失“科目。

    （4）要保持相对稳定性。

    为了便于在不同时期分析、比较会计核算指标和在一定范围内汇总核算指标，就应保持会计科目相对稳定，不能经常变动会计科目的名称、内容、数量，使核算指标保持可比性。例如，随着商业信用的发展，为了反映和监督商品交易中的延期付款或延期交货而形成的债权债务关系，核算中应单独设置”应收账款“和”预付账款“科目。又如，随着技术市场的形成和专利、商标法的实施，对企业拥有的专利技术、专利权、商标权等无形资产的价值及其变动情况，有必要设置”无形资产“科目予以反映。

    （5）名称要简明、适用，并要分类、编号。

    会计科目作为分类核算的标识，要求简单明确，定义相符，这样才能避免误解和混乱。会计科目的名称应与其核算的内容相一致，并要含义明确、通俗易懂。科目的数量和粗细程度根据企业规模的大小、业务的繁简和管理的需要而定。同时，为了便于掌握和运用会计科目，使记账工作正常进行，对会计科目还应进行分类和编号，并编成会计科目表。

    3.会计科目表出纳人员应当对会计科目有全面的认识，这样进行会计核算时，才能有的放矢，顺利完成核算任务，现附财政部公布的工业企业会计制度中规定的会计科目表（表2-1），其他行业的会计科目表可参阅有关会计制度，这里不再赘述。