出纳人员在了解了会计核算的原则和会计核算的要素后，应进一步掌握借贷记账法的运用，熟悉账务处理的程序。

    （一）借贷记账法的原理

    借贷记账法是以”借“、”贷“为记账符号，对发生的每一笔经济业务所引起的会计要素的变化，都在两个或两个以上的账户中，以相等的金额全面地、相互联系地进行登记的一种复式记账方法。其基本特点可概述如下：

    1.借贷记账法的记账符号记账符号是用来确定发生的经济业务应当记入账户的特定部位或方向的标志。而账户就分为借贷两个方向，所以借贷记账法以”借“、”贷“为记账符号，以”借方“、”贷方“来表示账户的左方、右方。随着商品经济的发展，借贷记账法被推广应用到各行各业，所要记录的业务活动内容日渐丰富，非借贷行业也开始使用”借“、”贷“两字来说明其财产物资、成本费用和经营成果的增减变动情况，”借“、”贷“成为一种纯粹的记账符号。

    ”借“、”贷“两字作为记账符号，哪一个表示增加、哪一个表示减少，要根据账户的经济性质来决定。

    2.借贷记账法的记账规则

    借贷记账法的记账规则是：”有借必有贷，借贷必相等。“借贷记账法要求对每一项经济业务都要按借贷相反的方向，以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。具体地说，如果在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；或者在一个账户中记贷方，必须同时在另一个或几个账户中记借方；记入借方的总额与记入贷方的总额必须相等。

    在实际运用借贷记账法的记账规则去登记经济业务时，一般要按下列步骤进行：

    （1）需要分析经济业务的内容，确定它所涉及到的会计要素是什么，是资产或者费用要素的变化，还是负债或所有者权益以及收入的变化。

    （2）再进一步确定哪些要素增加，哪些要素减少，或都是增加，都是减少，等等。

    （3）再确定应该记入哪些账户。

    （4）确定该项经济业务应记入相关账户的方向和金额。凡是涉及到资产及费用、成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的减少转销，都应该记入各种相关账户的借方；凡是涉及到资产及费用、成本的减少转销，负债及所有者权益的增加，收入的增加，都应该记入相关账户的贷方。

    （5）为了明确各账户的对应关系，清楚地反映经济业务的来龙去脉，一笔经济业务不宜同时多借多贷，而是尽可能地采用一借一贷、一借多贷或一贷多借的形式反映。

    3.借贷记账法的试算平衡根据借贷记账法的记账规则，每笔经济业务的借贷方发生额和余额都是相等的。因此，可以结合会计等式的平衡关系，通过对会计账户的汇总计算和借贷方金额的比较，来检查账户记录的完整性和准确性。

    试算平衡可以按照下列公式计算：

    （1）会计分录试算平衡公式：

    借方科目金额=贷方科目金额

    （2）发生额试算平衡公式：

    全部账户本期借方发生额之和=全部账户本期贷方发生额之和

    （3）余额试算平衡公式：

    全部账户期末借方余额之和=全部账户期末贷方余额之和每个会计期间结束时，在已经结出了各个账户的本期发生额和月末余额后，试算平衡一般是通过编制试算平衡表来完成的。其具体格式如表2-2所示：

    通过试算平衡，如果借贷方金额相等，则说明会计分录的借贷方向和账簿记录基本正确；如果发现借贷方不平衡，就可以肯定账户记录或计算有误，应及时找出错误并予以改正。

    值得注意的是，即使进行试算平衡，并且借贷方金额相等，也并不能完全排除记账工作毫无错误。由于试算平衡只是对会计账户从数量上进行平衡，以下记账错误从试算平衡中无法体现。

    （1）经济业务错记了会计账户，如银行支出误记为现金支出，只能通过复查原始凭证或核对银行对账单才能检查出来。

    （2）经济业务涉及的两个账户借贷方向相反。

    （3）经济业务出现漏记和重记。

    （4）经济业务的金额同时多记或少记。

    （二）借贷记账法

    的账户结构借贷记账法的”借“、”贷“方的记录在不同性质的账户中是不同的。现以会计要素分类的会计账户加以说明其应用方法。

    1.资产类账户

    资产类账户的结构是：账户的借方反映资产的增加额，贷方反映资产的减少额。在一个会计期间内，借方记录的合计数称作借方发生额，贷方记录的合计数称作贷方发生额，在每一会计期间的期末将借贷方发生额相比较加上该账户的期初余额，其差额称作期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方。如”库存现金“账户，借方记录的增加额加期初余额要大于（至少等于）贷方记录的减少额，所以有借方余额（或无余额），借方期末余额转到下一期就成为借方期初余额。用公式可以表示如下：

    资产类账户借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额【例1】明华公司于5月8日从银行提取现金5000元。

    这笔业务使得资产的两个会计账户一增一减，用借贷记账法来表示，则可编制会计分录为：

    借：库存现金贷：银行存款.负债及所有者权益类账户因为会计公式”资产=负债+所有者权益“所决定，负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户恰好相反，其贷方反映负债及所有者权益的增加额；借方反映负债及所有者权益的减少额，所以贷方发生额加期初余额要大于（或等于）借方发生额，期末余额一般在贷方。如”短期借款“账户，企业所欠银行款项时应记入贷方，偿还所欠的款项时应记入借方，期末银行余额在贷方，表示实际尚未偿还的借款数额。用公式表示如下：

    2.负债及所有者权益账户

    贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额【例2】明华公司于1月9日向银行借款300000万元用于生产周转，贷款利率4%，一年后偿还。

    这笔业务使得资产增加，负债同时增加，则会计分录为：

    借：银行存款贷：短期借款【例3】明华公司于3月12日收到投资者追加投资款万元，款项已存银行。

    这笔业务使资产与所有者权益账户同时增加，则会计分录为：

    借：银行存款贷：实收资本

    3.费用类账户

    企业在生产经营中要有各种耗费，在各项成本费用抵消收入以前，可以将其看作一种资产。因此，费用成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方反映成本费用的增加额，账户的贷方反映成本费用转出抵消收益类账户（减少）的数额，由于借方记录的成本费用的增加额当期一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。因某种情况有余额的，也表现为借方余额。

    同时支付利息12000元，则会计分录为：

    借：短期借款财务费用贷：银行存款

    4.收入类账户

    收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构类似，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出（减少额）则应记入账户的借方，由于贷方反映的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没有期末余额。因某种情况有余额，同样也表现为贷方余额。

    【例5】明华公司于3月25日到提供劳务收入元，现金已人账。则：

    借：库存现金贷：主营业务收入5.试算平衡

    上述经济业务发生后进行了账务处理，为了验证其是否符合借贷记账法的平衡原理，可进行如下试算平衡（假设各科目均无期初余额）。

    编制总账科目发生额试算表。